Žurnalas "Apskaitos ir mokesčių apžvalga", www.paciolis.lt

Pastaruoju metu ganėtinai retai sulaukiame verslo apskaitos standartų (VAS) pakeitimų bei naujų standartų. Tačiau per ilgesnį laika pasikeitimų susikaupia ne tiek ir mažai. Straipsnyje apžvelgsime verslo apskaitos standartų naujoves, kurios yra svarbios rengiant 2011 m. finansines ataskaitas.

1 VAS „Finansinė atskaitomybė“

Nuo 2011 m. įsigaliojo nauja 1 VAS redakcija. Dauguma pakeitimų yra redakcinio pobūdžio: pakeistos kai kurios sąvokos (pavyzdžiui, sąvoka finansinė atskaitomybė pakeista į sąvoką finansinių ataskaitų rinkinys, trumpos finansinės ataskaitos pavadintos sutrumpintomis finansinėmis ataskaitomis ir pan.), patikslinti apibrėžimai. Kiti pakeitimai:

– standartas papildytas nuostata, kad sutrumpintą finansinių ataskaitų rinkinį sudaro ne tik sutrumpintas balansas, sutrumpinta pelno (nuostolių) ataskaita, nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita ir sutrumpintas aiškinamasis raštas, bet ir pinigų srautų ataskaita, jei įmonė nusprendžia ją sudaryti. Taigi, prievolės rengti pinigų srautų ataskaitą įmonėms, kurios turi teisę pasirinkti sutrumpintą finansinių ataskaitų rinkinį, neatsirado. Šią ataskaitą jos rengia savanoriškai;

– standartas papildytas nauja nuostata, kad verslo apskaitos standartų nustatyta tvarka gali būti sudaromi ne tik balansas, pelno (nuostolių) ataskaita, nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita, bet ir kitokios finansinės ataskaitos, pavyzdžiui, investicinių fondų grynųjų aktyvų ir investicinių fondų grynųjų aktyvų pokyčių ataskaitos;

– patikslinti apskaitos politikos pasirinkimo reikalavimai. Nustatyta, kad, jei verslo apskaitos standartai nereglamentuoja kokių nors ūkinių įvykių ar ūkinių operacijų apskaitos, įmonė pati turi nustatyti tokių operacijų apskaitos tvarką pagal:

• analogiškų ūkinių operacijų apskaitos tvarką, nustatytą kituose standartuose,

• bendruosius apskaitos principus ir kitas 1 VAS nuostatas, jei nėra analogiškų operacijų pavyzdžių ir kitų standartų nuostatos negali būti taikomos,

• tarptautiniuose finansinės atskaitomybės standartuose pateiktus tokių ūkinių operacijų apskaitos principus,

• įmonės taikomą apskaitos praktiką.

Svarbiausias reikalavimas renkantis apskaitos politiką – pagal ją parengtos finansinės ataskaitos turi teisingai parodyti įmonės finansinę būklę, veiklos rezultatus ir pinigų srautus;

– atsirado papildomų reikalavimų specifinių sričių įmonių: finansų maklerių, ribotos civilinės atsakomybės ir kitų, rengiamoms finansinėms ataskaitoms;

– patikslintas veiklos tęstinumo principo taikymas: jei dėl tam tikrų priežasčių veiklos tęstinumo principo nesilaikoma, visas įmonės turtas ir įsipareigojimai tampa trumpalaikiais. Turtas ir įsipareigojimai turi būti įvertinami 28 VAS „Įmonių likvidavimas“ nustatyta tvarka.

5 VAS „Pinigų srautų ataskaita“

Nuo 2011 m įsigaliojo nauja 5 VAS redakcija. Svarbiausi pakeitimai:

– patikslinta pinigų srautų ataskaitos sudarymo, pinigų srautų klasifikavimo į pagrindinės, investicinės ir finansinės veiklos pinigų srautus tvarka. Nustatyta, kad pačios įmonės gali nuspręsti ir savo apskaitos politikoje nustatyti, kokius pinigų srautus priskirti konkrečiai veiklai. Pavyzdžiui, pinigų išmokos įsigyjant kitų įmonių vertybinius popierius (akcijas, obligacijas) ir pinigų įplaukos pardavus kitų įmonių vertybinius popierius ankstesnėje standarto redakcijoje buvo priskiriamos pagrindinės veiklos pinigų srautams. Naujoje redakcijoje leidžiama šiuos pinigų srautus įmonės nuožiūra priskirti, pavyzdžiui, investicinei veiklai. Naujos redakcijos standartas papildytas nuostatomis, kad pinigų įplaukos susigrąžinant terminuotuosius indėlius ar pinigų pervedimas į terminuotųjų indėlių sąskaitą, išskyrus trumpalaikes investicijas, kurios priskiriamos pinigų ekvivalentams, priskiriami įmonės investicinės veiklos pinigų srautams, o pinigais gautos dotacijos, skirtos ilgalaikiam turtui įsigyti, gali būti priskiriamos įmonės finansinės veiklos pinigų srautams. Ne pinigais gauta dotacija standarte pateikiama kaip nepiniginių sandorių pavyzdys;

– ypatingųjų straipsnių pinigų srautai ataskaitoje neišskiriami į atskirą eilutę, o parodomi pagrindinės, investicinės ar finansinės veiklos pinigų srautų sudėtyje, priklausomai nuo įmonės apskaitos politikos. Dėl šios priežasties pakeistos ir pavyzdinės pinigų srautų ataskaitos formos iš jų išbraukiant ypatingųjų pinigų srautų straipsnius;

– išsamiau paaiškintas realizuotų ir nerealizuotų valiutos kursų pokyčių susidarymas. Nustatyta, kad:

1) realizuotas valiutos kursų pokytis susidaro registruojant valiutines ūkines operacijas arba ūkinius įvykius, kai panaudojant, atgaunant arba padengiant valiutiniuose straipsniuose užregistruotas sumas valiutos kursas pasikeičia:

• nuo ūkinės operacijos arba ūkinio įvykio pirminio pripažinimo dienos iki atsiskaitymo dienos, jei po ūkinės operacijos arba ūkinio įvykio pirminio pripažinimo finansinės ataskaitos dar nebuvo sudarytos, arba

• nuo paskutinės praėjusio ataskaitinio laikotarpio dienos iki atsiskaitymo dienos, jei po ūkinės operacijos arba ūkinio įvykio pirminio pripažinimo finansinės ataskaitos jau buvo sudarytos;

2) nerealizuotas valiutos kursų pokytis yra valiutinių straipsnių perskaičiavimo dėl skirtingo valiutos kurso rezultatas:

• paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną ir ūkinės operacijos arba ūkinio įvykio pirminio pripažinimo metu, jei po jo finansinės ataskaitos dar nebuvo sudarytos, arba

• ataskaitinio ir praėjusio ataskaitinio laikotarpių paskutinę dieną, jei po ūkinės operacijos arba ūkinio įvykio pirminio pripažinimo finansinės ataskaitos jau buvo sudarytos.

6 VAS „Aiškinamasis raštas“

Patvirtinta nauja 6 VAS redakcija. Svarbiausi pakeitimai susiję su sutrumpintam aiškinamajam raštui keliamais reikalavimais:

– pagal ankstesnę standarto redakciją buvo privalu nurodyti nematerialųjį turtą, kurio amortizacijos laikotarpis nustatytas ilgesnis negu penkeri metai. Taip pat reikalauta atskleisti motyvus, dėl kurių nustatytas toks ilgas laikotarpis. Naujoje standarto redakcijoje reikalaujama atskleisti papildomą informaciją tik apie prestižą, kurio amortizacijos laikotarpis nustatytas ilgesnis negu penkeri metai;

– naujoje standarto redakcijoje nereikalaujama pateikti papildomos informacijos apie kiekvieną atidėjinių straipsnį, nebent jų sumos įmonei būtų reikšmingos;

– pagal naują standarto redakciją apie mokėtinas sumas ir įsipareigojimus atskirai turi būti pateikiama :

• sumos, kurias įmonė turi grąžinti vėliau kaip po penkerių metų;

• skolų, už kurias įmonė yra užstačiusi turtą, suma, užstato rūšis, pobūdis ir balansinė vertė;

– iš esmės pakeisti reikalavimai atskleidžiamai informacijai apie įmonės santykius su vadovais. Naujoje redakcijoje sumažėjo informacijos, kurią privaloma atskleisti. Nuo šiol reikalaujama nurodyti:

– įmonės vadovų skaičių;

– per ataskaitinį ir praėjusį ataskaitinį laikotarpius jiems išmokėtų avansų ir suteiktų paskolų sumas, nurodant palūkanų normas, pagrindines sąlygas ir visas sugrąžintas sumas;

– įmonės įsipareigojimų, prisiimtų pagal įvairias garantijas kiekvieno lygio vadovų vardu, sumas;

– kitą reikšmingą informaciją.

27 VAS „Koncesijos sutartys“

Pagrindiniai 27 VAS pakeitimai:

– kadangi suteikiančioji institucija koncesininkui suteikia teisę naudoti ir valdyti viešųjų paslaugų infrastruktūrą sutartyje nurodytą laiką, patikslintos standarto taikymo nuostatos;

– patikslintos standarto nuostatos, paaiškinančios atvejus, kada ilgalaikis materialusis turtas koncesininko apskaitoje pripažįstamas ir kada nepripažįstamas;

– patikslintos suteikiančiosios institucijos koncesininkui mokamo atlygio apskaitos nuostatos.

28 VAS „Įmonių likvidavimas“

Svarbiausi 28 VAS pakeitimai:

– patikslinta, kad, priėmus sprendimą nutraukti įmonės veiklą ir ją likviduoti, sprendimo priėmimo datos duomenimis turi būti sudaromas likvidavimo pradžios balansas (anksčiau – finansinių ataskaitų rinkinys);

– patikslinta, kad, sudarant likviduojamos įmonės finansines ataskaitas, turtas ir įsipareigojimai vertinami laikantis tų pačių principų, kaip ir rengiant  įmonės likvidavimo pradžios finansines ataskaitas;

– standartas papildytas nauju punktu: jeigu įmonės likvidavimas pradėtas ir nebaigtas iki 2010-01-01, tai pirmą kartą taikant šį standartą apskaitos politikos pakeitimo poveikis parodomas perspektyviniu būdu ir aiškinamajame rašte pateikiami atitinkami paaiškinimai.

29 VAS „Tarpinė finansinė atskaitomybė“

Naujoje 29 VAS redakcijoje patikslinti tarpinių finansinių ataskaitų aiškinamojo rašto reikalavimai, standarto sąvokos suderintos su kituose standartuose ir įstatymuose, reglamentuojančiuose finansinių ataskaitų sudarymą, vartojamomis sąvokomis. Panaikintos sąvokos: tarpinė finansinė atskaitomybė, tarpinis ataskaitinis laikotarpis, tarpinės finansinės atskaitomybės data, sutrumpintas aiškinamasis raštas, ir pradėtos vartoti naujos sąvokos: tarpinių finansinių ataskaitų rinkinys, tarpinių finansinių ataskaitų aiškinamasis raštas ir kt.

33 VAS „Finansų maklerio įmonių ir valdymo įmonių finansinė atskaitomybė“

Patvirtinti 33 VAS pakeitimai, susiję su pavyzdinėmis finansinių ataskaitų formomis:

– pakeistos pavyzdinės konsoliduotosios pinigų srautų ataskaitos formos. Nebereikia atskirai parodyti ypatingųjų straipsnių pinigų srautų;

– patikslinta pavyzdinė nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitos forma.

39 VAS „Kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų apskaita, finansinės ataskaitos“

Nuo 2011 metų įsigaliojęs naujas 39 VAS nustato kolektyvinio investavimo subjektų ir pensijų fondų apskaitos, finansinių ataskaitų rinkinio sudėties ir finansinių ataskaitų turinio reikalavimus. Šis standartas taikomas investicinio fondo, investicinės kintamojo kapitalo bendrovės ar uždaro tipo investicinės bendrovės teisinės formos kolektyvinio investavimo subjektams ir pensijų fondams. Standartas taikomas bendrovėms, kurių pagrindinė veikla yra investicinių fondų ar investicinių bendrovių valdymas, pensijų fondų valdymo įmonėms, gyvybės draudimo įmonėms ar pensijų fondų asociacijoms, vykdančioms pensijų ar profesinių pensijų kaupimo veiklą, tvarkant išvardytų subjektų apskaitą, tačiau netaikomas savo apskaitai. Patvirtintos pavyzdinės grynųjų aktyvų ir grynųjų aktyvų pokyčio ataskaitos, pavyzdinės investicinės kintamojo kapitalo bendrovės ir uždaro tipo investicinės bendrovės balanso, pelno (nuostolių) ataskaitos, nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitos ir pinigų srautų ataskaitos formos.

Irena Žilinskienė

Apskaitos specialistė