Nemažai Lietuvos įmonių joms reikalingą turtą (lengvuosius automobilius, patalpas ir kitą turtą) nuomojasi iš savo darbuotojų ar kitų gyventojų. Tačiau prieš išsinuomojant turtą, būtina tiksliai žinoti turto nuomos pajamų apmokestinimą, mokesčių deklaravimą ir kitus įsipareigojimus, susijusius su turto nuoma, kylančius nuomininkui ar nuomotojui.

Turto nuomos apmokestinimą nagrinėsime pagal dvi pagrindines kategorijas – ne individualios veiklos turto nuoma, kai bendrovė nuomojasi turtą iš gyventojo pagal nuomos sutartį, ir individualios veiklos turto nuoma, kai bendrovė nuomojasi turtą iš gyventojo, įregistravusio individualią veiklą.

Ne individualios veiklos turto nuoma

Vadovaujantis LR gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) 6 straipsnio nuostatomis, pajamoms, gautoms iš turto nuomos, taikomas 15 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifas. Papildomai nuo 2009 m. sausio 1 d., remiantis Sveikatos draudimo įstatymo 17 str. 8 dalimi, nuomos pajamos apmokestinamos 6 proc. dydžio PSD įmokomis.

GPMĮ 22 str. numato, kad Lietuvos vieneto, užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę ir nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę gyventojui išmokamos ne individualios veiklos turto nuomos pajamos priskiriamos A klasės pajamoms.

Priskyrimas A klasės pajamoms įpareigoja nuomos pajamas išmokantį asmenį apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą 15 proc. GPM ir 6 proc. PSD įmokas, taip pat išmokėtas išmokas, išskaičiuotus ir sumokėtus mokesčius deklaruoti mėnesinėje pajamų mokesčio FR0572 bei metinėje FR0573 deklaracijose.

1 pavyzdys

Įmonė išsinuomojo iš nuolatinio Lietuvos gyventojo jam nuosavybės teise priklausančias patalpas. Patalpų nuomos sutartyje nustatytas 6000 Lt mėnesinis nuomos mokestis.
Šiuo atveju įmonė, kas mėnesį sumokėdama nuomos mokestį, iš jo išskaičiuoja 15 proc. GPM ir nuo 2009 m. sausio 1 dienos 6 proc. PSD įmokas. Tai yra:

GPM: 6000 Lt *15 proc. = 900 Lt
PSD: 6000 Lt * 6 proc. = 360 Lt

Gyventojui įmonė kas mėnesį perveda 4740 Lt (6000 Lt – 900 Lt – 360 Lt = 4740 Lt).

Sumokėjusi nuomos mokestį, įmonė pagal GPMĮ nustatytus terminus perveda mokesčių inspekcijai 900 Lt GPM (įmokos kodas 1411) ir 360 Lt PSD (įmokos kodas 1951) įmokų bei išmokėtas pajamas ir išskaičiuotus mokesčius deklaruoja to mėnesio FR0572 bei metinėje FR0573 gyventojų pajamų mokesčio deklaracijose.

Norėtume atkreipti dėmesį, kad prievolė išskaičiuoti PSD įmokas taikoma tiktai nuomojantis turtą iš nuolatinio Lietuvos gyventojo. Taigi jeigu nuomojatės turtą ne iš nuolatinio Lietuvos gyventojo, šio mokesčio išskaičiuoti ir mokėti nereikia.

Nagrinėjant nuomos apmokestinimą reikia paminėti, kad pagal šiuo metu vis dar galiojančią pajamų, gautų natūra, pripažinimo ir įvertinimo tvarką (LRFM įsakymas Nr.339, 2002 m. spalio 30 d.) nuomininko nuomotojui mokamos turto eksploatavimo išlaidos – abonentiniai mokesčiai (liftas, mokesčiai už šilumos energiją, šiukšlių išvežimą ir kt.) laikomos nuomotojo pajamomis natūra ir apmokestinamos 15 proc. GPM bei 6 proc. PSD, kaip ir turto nuomos pajamos.

Šiuo atveju tai taip pat yra A klasės pajamos, mokestį nuo kurių apskaičiuoti, sumokėti ir deklaruoti turi turtą nuomojanti įmonė. Tačiau nuomininko, savo vardu sudariusio sutartis su komunalinių paslaugų tiekėjais, mokamos turto eksploatavimo išlaidos, taip pat pagal skaitiklių rodmenis ir pokalbių telefonu išklotines mokami mokesčiai laikomi tiesiogiai nuomininko patirtomis išlaidomis, kurios nepripažįstamos nuomotojo (turto savininko) pajamomis natūra.

Individualios veiklos turto nuoma

Nuo 2009 m. sausio 1 d., remiantis GPMĮ 6 str. nuostatomis, gyventojų, įregistravusių individualią veiklą, pajamoms taikomas vienas – 15 proc. pajamų mokesčio tarifas. Pagal to paties įstatymo 22, 25 ir 27 str. gyventojo gaunamos individualios veiklos pajamos priskiriamos B klasės pajamoms, nuo kurių pajamų mokestį apskaičiuoja, į biudžetą sumoka ir deklaruoja metinėje GPM305 deklaracijoje už praėjusius metus iki gegužės 1 d. pats nuolatinis Lietuvos gyventojas.

Gyventojai, įregistravę individualią veiklą, PSD įmokas (9 proc. nuo per kalendorinius metus gautų individualios veiklos gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamųjų pajamų) moka taip pat patys už save.

Vadinasi, Lietuvos vienetas, užsienio vienetas per nuolatinę buveinę ar nenuolatinis Lietuvos gyventojas per nuolatinę bazę, išmokėjęs gyventojui individualios veiklos turto nuomos pajamų, GPM ir PSD įmokų neišskaičiuoja, bet remiantis GPMĮ 33 str. privalo iki kalendorinių metų, einančių po to mokestinio laikotarpio, vasario 1 dienos pateikti mokesčių administratoriui pažymas apie gyventojams išmokėtas tokias išmokas.

2 pavyzdys