Jūs esate čia: Pirmas puslapis Mokesčių ir finansų teisė Pajamų natūra apmokestinimas, kai tarnybinis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais
Pajamų natūra apmokestinimas, kai tarnybinis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais PDF Spausdinti Write e-mail

www.vmi.lt

taupykle.jpgPagal Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (Žin., 2002, Nr. 73-3085; 2008, Nr. 149-6033; toliau – GPMĮ) nuostatas, pajamų mokesčio objektas yra gyventojo pajamos, kurios gali būti gautos tiek pinigais, tiek natūra. Pajamomis natūra laikomas visas gyventojo neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina gautas nuosavybėn arba naudoti turtas arba gautos paslaugos, taip pat kita gauta nauda, kai gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška pagal įstatymo nuostatas būtų priskiriamas pajamoms, išskyrus GPMĮ nustatytus atvejus. Pagal GPMĮ, nuo š. m. sausio 1 d. išplėstas atvejų skaičius, kai gyventojo gauta nauda laikoma pajamomis natūra, tačiau kai kuriais atvejais (pvz., automobilio asmeniniais tikslais naudojimo atveju) pajamos natūra bus apmokestinamos tik nuo liepos 1 dienos.

Vadovaujantis minėtomis nuostatomis parengtas ir nuo š. m. liepos 1 d. įsigalioja Lietuvos Respublikos finansų ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162 „Dėl Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo patvirtinimo (Žin., 2009, Nr. 59-2311; toliau – įsakymas) patvirtintas Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašas (toliau – aprašas). Šis teisės aktas įgyvendina GPMĮ nuostatas dėl gyventojo gautos naudos įvertinimo. Taigi nauda, gauta naudojantis tarnybiniu automobiliu asmeniniais tikslais yra pripažįstama gyventojo pajamomis natūra vadovaujantis GPMĮ 9 str., o įvertinama vadovaujantis aprašo nuostatomis. Pagal naująją vertinimo tvarką apmokestinama tik nuo 2009 m. liepos 1 d. gauta ekonominė nauda už įmonei ar kitam asmeniui priklausančio automobilio naudojimą asmeniniais tikslais. GPMĮ nuostatos taikomos tik tuo atveju, jei gyventojui yra suteikta teisė naudotis tarnybiniu automobiliu ne tik darbo, bet ir asmeniniais tikslais. Taigi darbdavys (pajamų natūra davėjas), siekdamas tinkamai įgyvendinti GPMĮ, turėtų savo nuožiūra nustatyti, ar darbuotojai turi teisę naudoti tarnybinį automobilį asmeniniais tikslais. Jeigu tokios teisės darbdavys nesuteikia, tai ir prievolė apskaičiuoti ir sumokėti gyventojų pajamų mokestį nekyla.

Svarbu atkreipti dėmesį, kad aprašas įtvirtina galimybę pajamų natūra davėjui ir pajamų natūra gavėjui abipusiu sutarimu pasirinkti vieną iš gautos naudos įvertinimo būdų:

1) gautą naudą vertinti automobilio nuomos tikrąja rinkos kaina (pagal aprašo 4 punktą). Apskaičiuojant pajamas natūra šiuo būdu, turi būti įvertinama turto naudojimo asmeniniams tikslams apimtis arba

2) šio automobilio tikrosios rinkos kainos procentine dalimi – 0, 75 proc. (pagal aprašo 5 punktą). Apskaičiuojant pajamas natūra šiuo būdu, nereikia nustatyti kiek faktiškai gyventojas naudojasi automobiliu asmeniniams tikslams, o taikomas nustatytas fiksuotas dydis.

Sąvoka tikroji rinkos kaina yra suprantama taip, kaip ji apibrėžta GPMĮ 2 str., ši sąvoka nesikeitė ir taikoma nuo 2003 m. Mokesčių administratorius, vadovaudamasis Mokesčių administravimo įstatymo principais mokesčių mokėtojo deklaruojamą rinkos kainą laiko teisinga, kol nėra nustatoma kitaip.

Taikant vieną iš nustatytų vertinimo būdų, abiem atvejais nustatytas naudos apskaičiavimo dydis apima automobilio eksploatavimo išlaidas, plovimą, remontą, draudimą ir pan.

Gyventojo gautos naudos apmokestinimo pavyzdžiai taikant Aprašo 4 ar 5 punktuose nustatytus įvertinimo būdus*:

1 pavyzdys:

Įmonė komercijos direktoriui skiria  neribotai  naudoti lengvąjį automobilį (tiek darbo, tiek asmeniniams poreikiams),  kurio tikroji nuomos rinkos kaina naudojimo laikotarpiu yra 1800 litų per mėnesį. Tarkime, kad darbuotojas šį automobilį  darbo reikmėms naudos 70 proc., o asmeninėms reikmėms   —  30 proc.  viso naudojimo laiko.
Įmonės ir darbuotojo pasirinkimu darbuotojo gauta nauda  natūra apskaičiuota pagal aprašo  4 punkte nurodytą tvarką bus 540 litų (1800 x 30 proc. ) per mėnesį. Nuo šios sumos įmonė privalės sumokėti  tuos pačius mokesčius, kaip ir nuo darbo užmokesčio: 15 proc. pajamų mokestį (81 litas) į VMI prie FM surenkamąją sąskaitą,  taip pat  į SODROS sąskaitą už darbuotoją nuo apskaičiuotų pajamų natūra 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokas (32 litai) ir 3 proc. socialinio draudimo įmokas (16 litų), taip pat įmonė turi sumokėti 31 proc. įmokas (t.y. 3  proc. sveikatos draudimo įmokas ir 28 proc. socialinio draudimo įmokas) iš savo lėšų ( 167 litus).
Pajamų natūra davėjo (įmonės) į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis,  privalomojo sveikatos ir socialinio draudimo įmokos, kurios sumokamos už darbuotoją, t.y. 129 litai (81+32+16), jam kompensuojamos gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu. Mokesčiai, kuriuos moka darbdavys (įmonė), jam darbuotojo negali būti kompensuojami (pavyzdyje pateiktu atveju 167 litai), nes tai yra įmonės mokesčiai.

2 pavyzdys:

Įmonė komercijos direktoriui skiria neribotai (tiek darbo, tiek asmeniniams poreikiams) naudoti lengvąjį automobilį, kurio rinkos vertė 2009-01-01 datai  yra 50 000 litų. Įmonės ir darbuotojo sutarimu darbuotojo gauta nauda  natūra apskaičiuota pagal aprašo 5 punkte nustatytą tvarką  bus 375 litai (50 000 x 0,75 proc.) per mėnesį. Nuo šios sumos įmonė privalės sumokėti  tuos pačius mokesčius kaip ir nuo darbo užmokesčio: 15 proc. pajamų mokestį (56 litus) į VMI prie FM surenkamąją sąskaitą, taip pat  į SODROS sąskaitą už darbuotoją nuo apskaičiuotų pajamų natūra 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokas (23 litus) ir 3 proc. socialinio draudimo įmokas (11 litų), taip pat įmonė turi sumokėti 31 proc. įmokas (t.y. 3  proc. sveikatos draudimo įmokas ir 28 proc. socialinio draudimo įmokas) iš savo lėšų (116 litų).
Pajamų natūra davėjo (įmonės) į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis,  privalomojo sveikatos ir socialinio draudimo įmokos, kurios sumokamos už darbuotoją , t.y. 90 litų (56+23+11), jam kompensuojamos gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu. Mokesčiai, kuriuos moka darbdavys (įmonė), jam darbuotojo negali būti kompensuojami (pavyzdyje pateiktu atveju 116 litų), nes tai yra įmonės mokesčiai.

* — Pastaba: pavyzdžiuose pateikti suapvalinti skaičiai

 
 
Kiti straipsniai: