Nuo 2009 m. sausio 1 d. įsigaliojus naujiems įstatymų pakeitimams, žymiai išaugo mokestinė našta individualia veikla užsiimantiems asmenims bei įmonėms. Tiesa, verstis veikla pagal verslo liudijimus vis dar palanku, tačiau pagal verslo liudijimą galima verstis tik tam tikra, VMI prie Finansų ministerijos nustatyta veikla (pvz. drabužių siuvimas, muzikantų paslaugos, vaikų priežiūra, statybos darbai, nekilnojamojo turto nuoma ir pan).

Tuo tarpu kita individualia veikla užsiimantiems asmenims bei individualioms įmonėms žymiai padidėjo įmokos Sodrai. Pavyzdžiui, iki 2009 m. sausio 1 d. individualia veikla užsiimantys asmenys mokėjo tik 50 proc. bazinės pensijos dydžio įmokas bazinei pensijos daliai ir 15 proc. nuo valstybiniam socialiniam draudimui deklaruojamų pajamų papildomai pensijos daliai, o dabar Sodrai teks atiduoti apie 30 proc. gautų apmokestinamų pajamų. Svarbu paminėti tai, kad 2009 ir 2010 metais numatytosios pereinamojo laikotarpio nuostatos, todėl mokestinė našta bus šiek tiek mažesnė.

Norime atkreipti dėmesį į tai, kad gyventojų pajamų mokestis individualia veikla užsiimantiems asmenims sumažėjo, nes vietoj 2008 m. galiojusių tarifų 15 proc. nuo pajamų arba 24 proc. nuo pajamų atėmus leidžiamus atskaitymus, nustatytas vienas 15 proc. tarifas nuo pajamų atėmus leidžiamus atskaitymus.

Pavyzdys

Tarkime, kad gyventojas 2009 m. gavo 20000 Lt pajamų iš individualios veiklos ir patyrė 4000 Lt išlaidų, kurios pripažįstamos leidžiamais atskaitymais pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo nuostatas. Taigi tokio gyventojo apmokestinamosios pajamos sudaro 16000 Lt, nuo kurių 15 proc. gyventojų pajamų mokesčio suma bus 2400.

Be to, gyventojas kas mėnesį turi mokėti 9 proc. dydžio privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmoką. Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad ši 9 proc. dydžio įmoka apskaičiuojama ne nuo gyventojo gautų pajamų, o nuo minimalios mėnesinės algos, kuri šiuo metu yra lygi 800 Lt. Norime atkreipti dėmesį, kad 9 proc. metinė PSD įmoka skaičiuojama nuo sumos, nedidesnės kaip 48 draudžiamieji pajamų dydžiai (71424 Lt).

Tačiau, jei toks gyventojas dar gautų ir darbo užmokesčio pajamų, ar būtų draudžiamas valstybės lėšomis (pvz. pensininkas), jam PSD įmokų nereikėtų mokėti.

Nuo 2009 m. sausio 1 d. tokio gyventojo pajamos apmokestinamos ir 10 proc. dydžio valstybinio socialinio draudimo įmoka, kuri apskaičiuojama nuo gyventojo apmokestinamųjų pajamų, atėmus sumokėtą gyventojų pajamų mokestį, taigi šio gyventojo įmoka sudarytų 1360 Lt ((16000 Lt – 2400 Lt) x 10 proc.). 2010 m. įmoka sudarys jau 20 proc., o nuo 2011 m. ji sieks net 28,5 proc. Taigi, šiame pavyzdyje pateikiamo gyventojo Sodros įmoka 2011 metais išaugs nuo 1360 Lt iki 3876 Lt.

Individualios įmonės savininko įmokos Sodrai taip pat žymiai padidėjo: jų pajamos, atėmus sumokėtą pelno mokestį, 2009 m. apmokestinamos 10 proc., 2010 m. – 20 proc. dydžio įmokomis, o nuo 2011 m. individualių įmonių savininkams teks mokėti net 28,5 proc. dydžio Sodros įmokas. Be to, individualių įmonių savininkų pajamos taip pat apmokestinamos 9 proc. PSD įmokomis.

2009 m. vasario mėn. Seimas priėmė Sveikatos draudimo įstatymo 6, 8, 17, 18 ir 19 straipsnių pakeitimo įstatymą. Priimtose įstatymo pataisose numatyta, kad 2009 metais individualia veikla pagal verslo liudijimus užsiimantys asmenys kas mėnesį moka 9 proc. minimalios mėnesinės algos (MMA) privalomojo PSD įmokas (864 Lt per metus, jei MMA nesikeis), o individualia veikla užsiimančių asmenų PSD įmoka bus skaičiuojama nuo sumos, nedidesnės kaip 48 Vyriausybės patvirtintų einamųjų metų draudžiamųjų pajamų dydžių (71424 Lt).

Mokesčių tarifai uždarosioms akcinėms bendrovėms (UAB) taip pat padidėjo: pelno mokestis išaugo nuo 15 proc. iki 20 proc.. Taip pat ženkliai didesnė mokesčių našta dividendus gaunantiems asmenims - jie mokės 20 proc. GPM bei 6 proc. PSD įmokas. Nors dividendų apmokestinimas PSD įmokomis neatrodo logiškas, kol kas nepavyksta įtikinti įstatymų leidėjų panaikinti šį gal būt per klaidą priimtą sprendimą.

Atlikus apibendrintą analizę (žr. lentelę žemiau) nesunku pastebėti, kad jei veikla, kuria užsiimate, negalima verstis pagal verslo liudijimą, bent laikinai, 2009 metais, kol taikomos sumažintos valstybinio socialinio draudimo įmokoms, kol kas geriau vykdyti individualią veiklą, nei įsteigti individualią įmonę ar UAB ir išsimokėti dividendus.

Norime priminti, kad jei dėl veiklos pobūdžio negalima įsigyti verslo liudijimo, nustojus galioti pereinamosioms įstatymų nuostatoms dėl Sodros įmokų, t.y. nuo 2011 m., individualią veiklą vykdantiems asmenims bei individualių įmonių savininkams palankiau bus steigti UAB ir išsimokėti dividendus.

Tačiau svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad dividendus galėsite mokėti tik esant pelningai veiklai ir tik vieną kartą per metus, t.y. metinio akcininkų susirinkimo metu paskirsčius uždirbtą pelną, tačiau šiuo atveju mokesčių našta bus mažesnė. Kita išeitis - UAB akcininkams tapti ir valdybos nariais bei mokėti tantjemas. Tada iš UAB gautos lėšos būtų apmokestintos ne 26 proc. (20 proc. GPM plius 6 proc. PSD), o 21 proc. (15 proc. GPM ir 6 proc. PSD) tarifu. Tačiau įstatymai riboja, kokią pelno sumą galima skirti tantjemoms.

Priedas: lentelė (98 kB)

Jūratė Stulgytė
UAB „PricewaterhouseCoopers“ vyresnioji projektų vadovė
Inga Abraškevičė
UAB „PricewaterhouseCoopers“ mokesčių konsultantė