PricewaterhouseCoopers, www.pwc.lt

Siekiant užtikrinti Lietuvos verslo konkurencingumą ES ir pasaulio rinkose bei skatinti verslą Lietuvoje investuoti į mokslo laimėjimus ir aukštąsias technologijas, leidžiančias sukurti aukštesnę pridėtinę vertę, kurti naujus produktus ir technologijas, 2008 m. buvo priimta nauja pelno mokesčio lengvata.

Lengvata numato galimybę į mokslinius tyrimus ir eksperimentinę plėtrą (toliau – MTEP) investuojančioms įmonėms susimažinti mokėtiną pelno mokestį. Pagal Pelno mokesčio įstatymą (toliau – PMĮ) šia lengvata įmonė gali pasinaudoti dviem atvejais:

1) MTEP darbų sąnaudas įmonė gali atskaityti iš apmokestinamųjų pajamų tris kartus tuo mokestiniu laikotarpiu, kuriuo jos yra patiriamos (nesinaudojant lengvata – vieną kartą);

2) MTEP veikloje naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo išlaidas įmonė gali atskaityti iš pajamų per dvejus metus (nesinaudojant lengvata – per 3–8 metus).

1 pavyzdys

Tarkime, įmonė A per 2009 m. uždirbs 500 000 Lt pelno prieš apmokestinimą. Metų pradžioje įmonė įsigijo modernų įrenginį už 50 000 Lt, kurį naudoja tik MTEP veikloje, ir per metus patirs 100 000 Lt MTEP darbų sąnaudų.

Vadinasi, įmonė A iš savo apmokestinamojo pelno galės atskaityti ne 100 000 Lt kaip įprastai, bet 300 000 Lt (3 x 100 000 Lt) MTEP sąnaudų ir 25 000 Lt (50 000 Lt / 2 m.) nusidėvėjimo išlaidų.

Dėl to įmonės mokėtinas pelno mokestis sumažės 65 000 Lt (325 000 x 20 proc.).

Remiantis PMĮ nuostatomis, įmonės, patyrusios MTEP išlaidų, gali pasinaudoti šia lengvata apskaičiuodamos 2008 m. prasidėjusio mokestinio laikotarpio ir vėlesnių mokestinių laikotarpių apmokestinamąjį pelną.

Sampratos neišsamumas

Nors ši įstatymo nuostata taikoma nuo 2008 m. ir Vyriausybė patvirtino sąnaudų priskyrimo MTEP sąnaudoms tvarkos aprašą, vis dar nėra aišku, kokias išlaidas galima laikyti MTEP darbų išlaidomis ir kaip jas teisingai dokumentuoti. PMĮ nedetalizuojama, kokie darbai galėtų būti kvalifikuojami kaip MTEP.

Įstatymo nuostatos tik pabrėžia, kad atliekami MTEP darbai turi būti susiję su vieneto vykdoma įprastine ar numatoma vykdyti veikla, iš kurios yra arba bus uždirbamos pajamos ar gaunama ekonominė nauda.

Vyriausybė patvirtino tik trumpą sąnaudų priskyrimo MTEP aprašą, kurio lakoniškame aprašyme nėra MTEP darbų ir jų sąnaudų apibrėžimų, o sąnaudų pripažinimo taisyklėms trūksta konkretumo.

Todėl siekiant ateityje išvengti mokestinių ginčų, svarbu tinkamai kvalifikuoti ir įvertinti vykdomus projektus bei pagrįsti sąnaudų priskyrimą vykdomiems MTEP darbams.

Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad apraše nurodoma įmonėms turėti parengtus ir vadovo patvirtintus MTEP darbų dokumentaciją, kurioje turi būti aprašyti atliekami darbai, jų tikslai, vykdymo eiga ir kita svarbi informacija.

Tačiau visiškai neaiškūs dokumentacijos reikalavimai, joje pateikiamos informacijos detalumas, apimtis ir pan. Nors PMĮ nuostata dėl šios lengvatos galioja jau pusantrų metų, VMI dar nėra parengusi komentaro, kuris galėtų palengvinti įmonėms pripažinti MTEP išlaidas, parengti dokumentaciją ir teisingai įgyvendinti įstatymo nuostatas.

MTEP apibrėžimas ir pripažinimo kriterijai

Kadangi mokesčių teisės aktuose nėra detaliai reglamentuota MTEP darbų sąvoka, reikėtų vadovautis MTEP apibrėžimais, pateiktais Mokslo ir studijų įstatyme.

Taip pat pagal žodinius įstatymo leidėjų ir aprašo rengėjų paaiškinimus, vertinant MTEP darbus, reikėtų vadovautis Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacijos (EBPO) parengtu „Frascati“ vadovu, nors nei įstatymas, nei aprašas nuorodų į šį vadovą nepateikia.

Pagal apibrėžimą MTEP yra sistemingai atliekamas kūrybinis darbas, kuriuo siekiama patobulinti žinojimą ir naudoti šias žinias kuriant naujus jų pritaikymo būdus.

MTEP skirstomi į tris rūšis: fundamentinius mokslinius tyrimus, taikomuosius mokslinius tyrimus ir eksperimentinę plėtrą.

Fundamentiniai moksliniai tyrimai yra eksperimentiniai teoriniai darbai, atliekami norint įgyti žinių apie reiškinių esmę ir tiriamus faktus be jokio konkretaus taikymo (savybėms nustatyti, hipotezėms patikrinti, teorijoms formuluoti ar dėsniams atrasti).

Tyrimai atliekami žinių pažangos tikslais, nesiekiant ilgalaikės ekonominės ar socialinės naudos, nesiekiant taikyti jų rezultatų praktinėms problemoms spręsti.

Taikomieji moksliniai tyrimai atliekami siekiant įgyti naujų žinių, bet turint specialų praktinį tikslą. Tyrimų rezultatai panaudojami vienam produktui ar ribotam produktų kiekiui sukurti bei procesams, metodams ar sistemoms išplėtoti. Jie skirti idėjoms įgyvendinti praktikoje.

Tai dažniausiai yra naujų produktų kūrimas ir tyrimų rezultatai turi galioti vienam produktui, operacijai metodui ar sistemai arba ribotam jų kiekiui.

Eksperimentinė plėtra yra sistemingas darbas, atliekamas remiantis tyrimų ar praktinės veiklos metu įgytomis žiniomis ir kurio tikslas yra kurti naujas medžiagas, produktus ar įrenginius, diegti naujus ar iš esmės tobulinti jau sukurtus ar įdiegtus procesus, sistemas ir paslaugas.

Taigi norint pasinaudoti lengvata, pirmiausia reikėtų įvertinti, ar atliekami darbai atitinka MTEP apibrėžimą ir kuriai rūšiai juos galima priskirti. Vertinant MTEP darbus būtina atsižvelgti į kriterijus, kuriuos galima rasti „Frascati“ vadove.

Pagrindinis kriterijus, kuriuo remiantis MTEP skiriama nuo kitos veiklos, yra mokslinės ir technologinės problemos sprendimo naujumas. Be šio kriterijaus reikėtų įvertinti ir kitus kriterijus:

• kokie yra projekto tikslai;
• ar tai, kas kuriama, yra nauja ir pažangu (siekiama atrasti neatrastų reiškinių, struktūrų ir ryšių; ar naujai pritaikomos žinios ir metodai ir pan.);
• koks personalas dirba su projektu;
• kokie metodai taikomi;
• kaip projektas finansuojamas;
• ar projektas galės įsilieti į kitą mokslinę technologinę ar pramoninę veiklą ir kt.

Manome, kad vykdomas projektas privalo atitikti pagrindinį kriterijų ir kaip įmanoma daugiau kitų kriterijų, kad būtų galima patikimai nustatyti ir priskirti atitinkamus darbus MTEP.

Kokios sąnaudos gali būti atskaitomos tris kartus

Pagal PMĮ įmonė tris kartus gali atskaityti tik tas sąnaudas, kurias ji patiria dėl atliekamų arba iš kitos įmonės ar fizinio asmens įsigyjamų MTEP darbų, kurie yra susiję su tos įmonės vykdoma įprastine ar numatoma vykdyti veikla, iš kurios yra arba bus uždirbamos pajamos ar gaunama ekonominė nauda.

Apraše pateikiamas MTEP darbų sąnaudų sąrašas:

• MTEP darbuose tiesiogiai dalyvaujančių darbuotojų darbo užmokesčio, privalomojo sveikatos draudimo ir valstybinio socialinio draudimo įmokų sąnaudos;
• tiesiogiai su MTEP darbais susijusių ir būtinų MTEP darbams atlikti komandiruočių sąnaudos;
• MTEP darbuose sunaudotų žaliavų ir medžiagų, kito trumpalaikio turto sąnaudos;
• sąnaudos, patirtos perkant paslaugas (mokslinio pobūdžio konsultacines paslaugas, patalpų ir įrengimų nuomos, komunalinių paslaugų, remonto, sandėliavimo, telekomunikacijų ir kitas paslaugas), tiesiogiai susijusias su MTEP darbais ir būtinas MTEP darbams atlikti;
• sąnaudos, patirtos įsigyjant MTEP darbų sudedamuosius darbus iš kitos įmonės ar fizinio asmens, jeigu tokie įsigyti darbai atlikti Europos ekonominės erdvės valstybėje arba valstybėje, kuri nepriklauso Europos ekonominei erdvei, bet su kuria Lietuvos Respublika yra sudariusi dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį ir taiko jos nuostatas;
• nuo išvardytų sąnaudų apskaičiuotos pirkimo ir sumokėto importo pridėtinės vertės mokesčio sumos, kurios neatskaitomos pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo nuostatas.

Jeigu įmonė šias sąnaudas patiria atlikdama ne vien tik MTEP darbus, tris kartus gali būti atskaitoma tik ta sąnaudų dalis, kuri proporcingai tenka MTEP darbams kitų darbų atžvilgiu. Kriterijai, pagal kuriuos įmonė sąnaudas proporcingai priskiria MTEP darbų sąnaudoms, turi būti aprašyti MTEP darbų dokumentacijoje.

Svarbu pažymėti, kad jeigu MTEP darbams atlikti ar įsigyti buvo gauta finansinė parama (nacionalinio biudžeto, įvairių valstybės pinigų fondų, savivaldybių fondų, Europos Sąjungos ar kita), MTEP darbų sąnaudos turi būti atitinkamai sumažintos tokių panaudotų lėšų suma.

Norėtume atkreipti dėmesį į dar vieną svarbų aspektą – PMĮ leidžia tris kartus atskaityti MTEP darbų įsigijimo iš kito vieneto sąnaudas, bet trūksta oficialios pozicijos dėl galimybės šia lengvata pasinaudoti įmonei, atlikusiai mokslinį tyrimą kitos (susijusios ar trečiosios) šalies užsakymu.

2 pavyzdys

Tarkime, farmacijos įmonė A 2008 m. vykdė dviejų rūšių mokslinius tyrimus: vienus atliko savo reikmėms ir jų rezultatus panaudojo tolesnėje savo veikloje Lietuvoje, kitus atliko dukterinių bendrovių B (įsikūrusi Lietuvoje) ir C (įsikūrusi Lenkijoje) užsakymu ir joms pardavė rinkos kaina. Dukterinės bendrovės B ir C įsigytus mokslinius tyrimus taip pat panaudojo savo veikloje.

Komentaras

Įmonė A, atlikusi mokslinius tyrimus savo reikmėms, galės pasinaudoti PMĮ lengvata ir šių tyrimų sąnaudas galės atskaityti iš apmokestinamųjų pajamų tris kartus.Tačiau dėl kitų šalių užsakymu atliktų mokslinių tyrimų neaišku, nors formalūs MTEP sąnaudų reikalavimai yra tenkinami. Kyla klausimai, ar patirtas mokslinių tyrimų sąnaudas tris kartus galės atskaityti:

• visos trys įmonės;
• tik MTEP atlikusi įmonė A;
• tik MTEP įsigijusi dukterinė bendrovė B įsikūrusi Lietuvoje.

Apibendrinant verta paminėti, kad pelno mokesčio lengvata investicijoms į MTEP yra labai naudinga į mokslo laimėjimus ir aukštąsias technologijas investuojančioms įmonėms. Todėl įmonės, ketinančios pasinaudoti šia lengvata, turėtų:

• įvertinti, ar MTEP projektų metu atliekami tyrimai yra susiję su mokslu, technologijomis, inovaciniais procesais; ar jie gali būti priskiriami kuriai nors iš MTEP sričių (fundamentiniams, taikomiesiems tyrimams ar ekonominei plėtrai);
• gauti iš mokesčių administratoriaus atsakymus į joms iškilusius klausimus;
• parengti MTEP darbų dokumentaciją – aprašyti atliekamus MTEP darbus, tyrimų tikslus ir jų vykdymo eigą, priskyrimo kriterijus ir kitą svarbią informaciją.

Nors dėl reglamentavimo neišsamumo įmonėms sudėtinga tinkamai įvertinti vykdomus projektus ir pasigrįsti MTEP darbams priskiriamas sąnaudas bei turtą, įmonės, planuojančios pritaikyti MTEP lengvatą dar už 2008 metus, turėtų paskubėti parengti privalomą dokumentaciją  iki pelno mokesčio deklaracijos pateikimo termino.