Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos paaiškina apie pagal nuotolinio darbo sutartį užsienio valstybėje dirbančio gyventojo iš Lietuvos įmonės gautų su darbo santykiais susijusių pajamų apmokestinimą pajamų mokesčiu.

Vadovaujantis Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (Žin., 2002, Nr. 73-3085; toliau – GPMĮ) nuostatomis Lietuvos vieneto gyventojams išmokamų su darbo santykiais susijusių pajamų apmokestinimas priklauso nuo to, ar pajamų gavėjas yra nuolatinis Lietuvos gyventojas, ar nenuolatinis Lietuvos gyventojas.

Nuolatiniu Lietuvos gyventoju pajamų mokesčio mokėjimo ir deklaravimo Lietuvoje tikslais yra laikomas toks gyventojas (neatsižvelgiant į jo pilietybę), kuris kalendoriniais metais turi nuolatinę gyvenamąją vietą Lietuvoje arba asmeninių, socialinių ir ekonominių interesų kalendoriniais metais turi daugiau Lietuvoje, negu užsienio valstybėje, arba kalendoriniais metais ištisai ar su pertraukomis Lietuvoje išbūna 183 dienas ar ilgiau ir pan. Gyventojas, kuris netenkina nuolatiniam Lietuvos gyventojui apibrėžti nustatytų kriterijų, yra nenuolatinis Lietuvos gyventojas.

Kai Lietuvos vienetas su darbo santykiais susijusias išmokas išmoka nenuolatiniam Lietuvos gyventojui

Pagal GPMĮ 2 straipsnio 16 dalies 1 punktą ir 5 straipsnio 4 dalies 5 punktą nenuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokesčio objektas Lietuvoje yra su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusios pajamos, gautos už darbą Lietuvoje.

Lietuvos vieneto savo darbuotojui - nenuolatiniam Lietuvos gyventojui, dirbančiam užsienio valstybėje, išmokamos su darbo santykiais susijusios išmokos nėra laikomos išmokomis, kurių šaltinis yra Lietuvoje, todėl jos nėra nenuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokesčio objektas Lietuvoje.

Lietuvos įmonė savo darbuotojui – nenuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėdama su darbo santykiais susijusias išmokas už darbą užsienio valstybėje, nuo jų sumos pagal GPMĮ nuostatas neturi išskaičiuoti pajamų mokesčio. Tam įmonė turi turėti dokumentą, pagal kurį būtų galima nustatyti, kad su darbo santykiais susijusias pajamas gaunantis asmuo yra nenuolatinis Lietuvos gyventojas (pvz., gyventojo asmens tapatybę identifikuojančio dokumento kopiją, pažymą apie gyvenamąją vietą užsienyje ir pan.) ir kad darbas atliekamas ne Lietuvoje (pvz., darbo sutartį, kurioje nurodyta, kad darbuotojo darbo vieta yra užsienio valstybėje).

Nenuolatiniams Lietuvos gyventojams išmokėtas išmokas, kurios pagal GPMĮ nėra pajamų mokesčio objektas, Lietuvos įmonė turi deklaruoti Metinės A klasės išmokų, nuo jų išskaičiuoto ir sumokėto pajamų mokesčio deklaracijos FR0573 formoje (patvirtintoje Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2004 m. liepos 26 d. įsakymu Nr.VA-145).

Kai Lietuvos vienetas su darbo santykiais susijusias išmokas išmoka nuolatiniam Lietuvos gyventojui

Jeigu Lietuvos vienetas išmoka su darbo santykiais susijusias išmokas už darbą užsienio valstybėje savo darbuotojui, kuris yra nuolatinis Lietuvos gyventojas, nuo išmokamos sumos jis turi išskaičiuoti ir į Lietuvos Respublikos biudžetą pervesti 15 proc. pajamų mokestį ir išmokas deklaruoti bendromis sumomis Mėnesinės pajamų mokesčio nuo A klasės pajamų deklaracijos FR0572 formoje (patvirtintoje VMI prie FM viršininko 2004-01-15 įsakymu Nr. VA-7) ir Metinės A klasės išmokų, nuo jų išskaičiuoto ir sumokėto pajamų mokesčio deklaracijos FR0573 formoje, nurodant kiekvienam gyventojui išmokėtas išmokas ir nuo jų išskaičiuotą pajamų mokestį.

Kai nuo užsienyje uždirbtų pajamų sumokamas pajamų mokestis užsienio valstybėje, nuolatinis Lietuvos gyventojas turi teisę Lietuvoje naikinti tokių pajamų dvigubą apmokestinimą. Pajamų dvigubo apmokestinimo naikinimo metodas priklauso nuo užsienio valstybės, kurioje dirba nuolatinis Lietuvos gyventojas.

Jeigu nuolatinis Lietuvos gyventojas iš Lietuvos vieneto gauna pajamų už darbą užsienio valstybėje, su kuria Lietuva taiko dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį, tokios pajamos apmokestinamos pagal sutarties nuostatas. Pagal tokių sutarčių 15 straipsnį (Samdomasis darbas) užsienio valstybė turi teisę apmokestinti nuolatinio Lietuvos gyventojo už darbą užsienio valstybėje iš Lietuvos vieneto gautas su darbo santykiais susijusias pajamas.

Kai nuo iš Lietuvos vieneto už darbą užsienio valstybėje nuolatinio Lietuvos gyventojo gautų su darbo santykiais susijusių pajamų sumokamas pajamų mokestis užsienio valstybėje, su kuria Lietuva yra sudariusi ir taiko dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį, arba kuri yra Europos Sąjungos valstybė, Lietuvoje gali būti naikinamas tokių su darbo santykiais susijusių pajamų dvigubas apmokestinimas, jas atleidžiant nuo pajamų mokesčio. Tačiau tam turi būti pateikiamas dokumentas, įrodantis, kad pajamų mokestis buvo sumokėtas užsienio valstybėje. Jeigu pajamų mokestis užsienio valstybėje sumokamas kitą mokestinį laikotarpį, negu buvo išmokėtos išmokos, pajamų dvigubą apmokestinimą naikina gyventojas, Lietuvos Respublikos mokesčių administratoriui pateikęs savo metinę pajamų deklaraciją. Jeigu pajamų mokestis užsienio valstybėje sumokamas tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu, kuriuo išmokėtos su darbo santykiais susijusios išmokos, jų dvigubą apmokestinimą gali naikinti ir pats Lietuvos vienetas, išmokėjęs šias išmokas.

Kai nuo iš Lietuvos vieneto už darbą užsienio valstybėje nuolatinio Lietuvos gyventojo gautų su darbo santykiais susijusių pajamų sumokamas pajamų mokestis užsienio valstybėje, su kuria Lietuva netaiko dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties, ir kuri nėra Europos Sąjungos valstybė ir nėra Tikslinė teritorija, tokių pajamų dvigubas apmokestinimas naikinamas taikant atskaitymo (kredito) metodą, t. y. gyventojas užsienio valstybėje sumokėtą pajamų mokesčio sumą gali atimti iš Lietuvoje nuo tokių pajamų mokėtinos pajamų mokesčio sumos. Tam gyventojas turi turėti užsienio valstybės mokesčių administratoriaus patvirtintą dokumentą apie nuo už darbą toje užsienio valstybėje gautų pajamų sumokėtą pajamų mokestį. Tokiu būdu naikinti pajamų dvigubą apmokestinimą gali tik pats pajamų gavėjas – nuolatinis Lietuvos gyventojas, Lietuvos Respublikos mokesčių administratoriui pateikęs metinę pajamų deklaraciją.

www.vmi.lt